问题 1【销售大型设备的收入确认时点】：对于在某一时点 履行的履约义务，如销售大型设备，当涉及产品的安装调试和试 运行时，如何判断收入确认时点？ 对于在某一时点履行的履约义务，如销售大型设备，一般除 交付合同约定设备外，还涉及设备的安装调试和试运行等。在判 断收入确认时点时，需根据企业具体业务模式进行分析。在新收 入准则下，主要涉及以下两方面问题： 第一，确定安装调试和试运行等是否构成单项履约义务。对 于设备销售企业，首先应根据《企业会计准则第 14 号——收入 （2017年修订）》及其应用指南中有关识别单项履约义务的规定， 即满足商品本身可明确区分且在合同范围内可明确区分两个条 件，结合自身业务模式判断安装调试和试运行等是否构成单项履 约义务。若安装调试和试运行与设备销售可明确区分，即构成单 项履约义务；若安装调试和试运行与设备销售不可明确区分，则 整体作为一项履约义务。 第二，确定何时履行履约义务。对于设备销售企业，应根据 《企业会计准则第 14 号——收入（2017 年修订）》及其应用指 南关于在某一时点确认收入的规定，并结合自身业务模式判断在 何时满足收入确认条件。其中，判断“客户已接受商品”的时点，需要考虑客户验收是否仅是一项例行程序，还是实质程序。 案例 1：A 公司主营产品为污水处理设备，主要用于新建工 程项目的配套污水处理。根据A公司与客户的合同约定，A公司 将设备运抵客户指定现场后，由客户组织验收，客户对设备的设 计规格、参数等进行查验后签发验收证明。后续由客户安排其他 方对设备进行安装调试及试运行。 分析：由于A公司所销售污水处理设备由其他方对设备进行 安装调试和试运行，A 公司的履约义务仅包括交付设备。A 公司 在将设备运抵客户指定地点，经客户对设备规格型号进行查验并 签发验收证明后，即代表客户已接受相关设备，从而很可能可以 确认设备销售收入。 案例 2：B 公司的主营产品为污水处理设备。B 公司将定制 化设备、配套部件等运送至污水处理现场,并需由 B 公司在现场 负责安装调试和试运行，并不断调整设备相关参数。B公司的设 备为成熟、稳定的产品，客户验收分为初验和终验两个阶段：B 公司完成设备的安装调试后，客户对其进行初验，并出具初验证 明，初验时客户对设备的设计规格、参数等进行系统查验；一般 情况下，初验后不会再对设备本身的设计规格进行重大修改，仅 对相关参数进行调试，后续发生成本较少。B公司完成设备的试 运行后，客户对其进行终验，并出具终验证明。 分析：根据B公司业务模式，B公司的污水处理设备设计较为复杂，在设备安装调试及试运行过程中，对设备存在反复多次 的修改。因此，B公司销售的设备与安装调试及试运行不可明确 区分，应整体作为一项履约义务。 由于B公司的水处理设备为成熟、稳定的产品，初验时客户对设备的设计规格、参数等进行系统查验；终验时客户对试运行 后的情况进行简单检测。本案例中,由于一般情况下，初验后不 会再对设备进行重大修改，后续发生成本较少，表明客户很可能 在初验时已对设备的可接受性作出了认定，终验很可能仅仅是一 项例行程序。因此，如无特殊约定或其他证据，B公司很可能在 客户完成初验时即可以确认收入。 案例 3：C公司的主营产品为污水处理设备。由于C公司的 污水处理技术较为特殊，C公司在将设备运抵项目现场并负责安 装调试后，仍需要一定时间试运行，并不断调整设备本身的设计 规格，后续发生成本较大。在C公司与客户签订的合同中明确约定，客户对设备的验收分为初验和终验两个阶段：C公司完成设 备主体安装调试后，客户对设备进行简单查验，并出具初验证明；C公司完成设备的试运行后，客户对设备和水质进行系统检测， 客户对其进行终验，并出具终验证明。 分析：根据C公司业务模式，由于C公司在安装调试及试运 行中，仍存在反复多次的修改，因此，安装调试及试运行与设备 销售不可明确区分，应整体作为一项履约义务。 初验时客户主要对C公司安装完成的设备进行简单查验，在 设备试运行过程中仍然需要不断调整，例如,对设备的设计规格 进行调整,后续发生成本较大。客户完成初验后，并不能证明客 户已对设备的可用性作出整体认定。终验时，客户对试运行后的 设备和运行情况进行系统检测，很可能表明客户终验属于实质程 序，而不是例行程序。因此，C公司很可能在客户终验后才能确认收入。