1．案例及相关问题 A 公司主要为基础设施建设项目提供工程设计服务。A公司联合施工单位组成联合体，承揽市政工程 EPC 项目。A 公司作为联合体牵头人，负责项目投标文件编制、合同谈判、 文件提交和接收资料等相关事务，以及合同实施阶段的主办、 组织和协调工作。联合体职责分工方面，牵头单位负责设计部分所有工作内容，不承担主要工程设备材料的采购及主体 工程的建设义务，对设计部分承担主要责任，对施工部分承 担连带责任；施工单位负责施工部分所有内容及后续施工进 度款结算，对施工部分承担主要责任，施工部分完成后直接向业主方交付；联合体成员之间相对独立，内部分工明确， 各自工作成果直接提交给客户，并就各自工作对业主方负责， 各自承担质量风险。财务结算方面，A 公司收取设计费和管 理费，施工方收取建筑安装工程费，A 公司无法决定整个项 目的报价。项目业主方向 A 公司支付工程款，A 公司依据合 同与施工方结算建筑安装工程款并收取发票。 问题：A 公司对 EPC 联合体总承包项目按照总额法还是 净额法核算？ 2．参考意见 企业判断一项交易的收入采取总额法还是净额法核算，关键在于判断从事交易时的身份为主要责任人还是代理人， 向客户转让商品前是否能够控制该商品。《新收入准则》列 举了企业转让商品前拥有控制权的三种情形，以下对照每种 情形对案例进行分析。 情形一：企业自第三方取得商品或其他资产控制权后再 转让给客户 这里分析的关键在于判断 A 公司是否承担主要责任。 2019年底，住房和城乡建设部、国家发展改革委联合发布《房 屋建筑和市政基础设施项目工程总承包管理办法》，规定房 屋建筑和市政基础设施项目工程总承包活动中，工程总承包 单位应当同时具有工程设计资质和施工资质，设计单位和施工单位组成联合体的，应当合理确定牵头单位，联合体各方 应当共同与建设单位签订工程总承包合同，就工程总承包项 目承担连带责任。由于规则层面并未规定联合体牵头单位承 担主要责任，因此需要结合合同内容判断联合体牵头单位是 否承担向客户转让商品的主要责任。 本案例中，A 公司就设计部分承担主要责任，对施工部 分仅承担连带责任，设计方和施工方各自向业主方交付工作，并分别就各自工作对业主方负责。因此，A 公司并未承担整 个 EPC 项目主要责任及整体风险。从收费构成来看，A 公司 收取设计费和管理费，而设计费和管理费仅构成工程部分报 价，A 公司无法自主决定整个工程的报价。因此，A 公司虽 然是联合体牵头人，但并未承担主要责任，不属于取得控制权后再转让的情形。 情形二：企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务 A 公司作为设计单位，与施工单位组成联合体投标，以 联合体名义向客户提供服务，因此无法主导第三方代为提供 服务。 情形三：企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重 大的服务将该商品与其他商品整合成某组合产出转让给客 户 A 公司负责设计，施工单位负责施工，彼此相对独立， 各方工作直接交付给客户，A 公司不需将其工作与其他工作 整合或组合转让给客户。 综上，A 公司虽然是联合体牵头人，但主要承担设计工 作，与施工单位各自交付工作，未承担项目全过程各环节的 主要责任和项目交付前后主要风险，亦未提供重大服务将产 品整合成组合产出转让给客户。联合体更像是为了满足“工 程总承包单位应当同时具有工程设计资质和施工资质”的要 求而成立主体，A 公司仅负责设计、过程管理等专项工作。 该等情况下 A 公司应采用净额法确认收入，A 公司收到项目 业主方的工程款中，支付给施工方的款项性质应为代收代付款。 3．相关规则 规则依据详见案例一的相关规则。
1．案例及相关问题 A 公司主要为基础设施建设项目提供工程设计服务。A公司联合施工单位组成联合体，承揽市政工程 EPC 项目。A 公司作为联合体牵头人，负责项目投标文件编制、合同谈判、 文件提交和接收资料等相关事务，以及合同实施阶段的主办、 组织和协调工作。联合体职责分工方面，牵头单位负责设计部分所有工作内容，不承担主要工程设备材料的采购及主体 工程的建设义务，对设计部分承担主要责任，对施工部分承 担连带责任；施工单位负责施工部分所有内容及后续施工进 度款结算，对施工部分承担主要责任，施工部分完成后直接向业主方交付；联合体成员之间相对独立，内部分工明确， 各自工作成果直接提交给客户，并就各自工作对业主方负责， 各自承担质量风险。财务结算方面，A 公司收取设计费和管 理费，施工方收取建筑安装工程费，A 公司无法决定整个项 目的报价。项目业主方向 A 公司支付工程款，A 公司依据合 同与施工方结算建筑安装工程款并收取发票。 问题：A 公司对 EPC 联合体总承包项目按照总额法还是 净额法核算？ 2．参考意见 企业判断一项交易的收入采取总额法还是净额法核算，关键在于判断从事交易时的身份为主要责任人还是代理人， 向客户转让商品前是否能够控制该商品。《新收入准则》列 举了企业转让商品前拥有控制权的三种情形，以下对照每种 情形对案例进行分析。 情形一：企业自第三方取得商品或其他资产控制权后再 转让给客户 这里分析的关键在于判断 A 公司是否承担主要责任。 2019年底，住房和城乡建设部、国家发展改革委联合发布《房 屋建筑和市政基础设施项目工程总承包管理办法》，规定房 屋建筑和市政基础设施项目工程总承包活动中，工程总承包 单位应当同时具有工程设计资质和施工资质，设计单位和施工单位组成联合体的，应当合理确定牵头单位，联合体各方 应当共同与建设单位签订工程总承包合同，就工程总承包项 目承担连带责任。由于规则层面并未规定联合体牵头单位承 担主要责任，因此需要结合合同内容判断联合体牵头单位是 否承担向客户转让商品的主要责任。 本案例中，A 公司就设计部分承担主要责任，对施工部 分仅承担连带责任，设计方和施工方各自向业主方交付工作，并分别就各自工作对业主方负责。因此，A 公司并未承担整 个 EPC 项目主要责任及整体风险。从收费构成来看，A 公司 收取设计费和管理费，而设计费和管理费仅构成工程部分报 价，A 公司无法自主决定整个工程的报价。因此，A 公司虽 然是联合体牵头人，但并未承担主要责任，不属于取得控制权后再转让的情形。 情形二：企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务 A 公司作为设计单位，与施工单位组成联合体投标，以 联合体名义向客户提供服务，因此无法主导第三方代为提供 服务。 情形三：企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重 大的服务将该商品与其他商品整合成某组合产出转让给客 户 A 公司负责设计，施工单位负责施工，彼此相对独立， 各方工作直接交付给客户，A 公司不需将其工作与其他工作 整合或组合转让给客户。 综上，A 公司虽然是联合体牵头人，但主要承担设计工 作，与施工单位各自交付工作，未承担项目全过程各环节的 主要责任和项目交付前后主要风险，亦未提供重大服务将产 品整合成组合产出转让给客户。联合体更像是为了满足“工 程总承包单位应当同时具有工程设计资质和施工资质”的要 求而成立主体，A 公司仅负责设计、过程管理等专项工作。 该等情况下 A 公司应采用净额法确认收入，A 公司收到项目 业主方的工程款中，支付给施工方的款项性质应为代收代付款。 3．相关规则 规则依据详见案例一的相关规则。